Giriş

7524 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 36 ncı maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununa 32/C maddesi eklenmiş ve “Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi” uygulaması getirilmiştir. Bu düzenlemeyle, kurumlar vergisi mükelleflerinin hesaplayacakları kurumlar vergisinin, belirli bir tutarın altına düşmesi engellenerek vergi güvenliği sağlanması amaçlanmıştır.

Mükellefiyet

Mükellefler

Yurt içi asgari kurumlar vergisinin mükellefleri, Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükellefleridir. Bunlar; sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler, iş ortaklıklarıdır.

Dar Mükellef Kurumlar

Türkiye’de elde ettikleri kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorunda olan dar mükellef kurumlar, yurt içi asgari kurumlar vergisine tabidir.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisine Tabi Olmayan Mükellefler

Aşağıda sayılanlar için asgari kurumlar vergisi hükümleri uygulanmayacaktır:

• Kurumlar vergisinden muaf olan kurumlar vergisi mükellefleri,
• İlk defa faaliyete başlayan kurumlarda üç hesap dönemi,
• Gelir Vergisi Kanununun “Hasılat esaslı kazanç tespiti” başlıklı 113 üncü maddesine göre hasılat esasına göre vergilendirilen kurumlar.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması ve Hesaplaması

Hesaplama Oranı

Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin bir ila dokuzuncu fıkrası hükümleri ile 32/A maddesinin uygulanması suretiyle tespit olunacak oran esas alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacaktır.

Uygulanacağı Vergilendirme Dönemi

Yurt içi asgari kurumlar vergisi; hesap dönemi takvim yılı olan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanacaktır.

Geçici Vergi Dönemlerinde Asgari Kurumlar Vergisi

Geçici vergi dönemlerinde de asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacaktır.

Hesaplama

Kurumlar vergisi mükellefleri, kurum geçici ve kurumlar vergisi beyannamelerinde Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci ve 32/A maddeleri hükümlerini dikkate alarak kurumlar vergilerini hesaplayacaklardır. Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden; payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurum kazançlarına uygulanan iki puanlık indirim gibi çeşitli indirimler yapılabilir.

İstisna ve İndirimler

Dikkate Alınacak İstisnalar

Yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülen istisnalar arasında iştirak kazançları istisnası, emisyon primi kazancı istisnası ve yatırım fonu kazançları yer almaktadır.

Düşülmeyen İstisnalar

Yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından düşülemeyen istisnalar ise yurt dışı iştirak kazançları ve yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnasıdır.

Örnekler

Örnek 1: (A) A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço karı 2.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 400.000 TL’dir. Hesaplanan kurumlar vergisi 600.000 TL, asgari kurumlar vergisi ise 240.000 TL olarak hesaplanmıştır. Bu durumda A.Ş.’nin ödenecek kurumlar vergisi 600.000 TL olacaktır.

Örnek 2: (B) A.Ş.’nin 2025 hesap dönemine ilişkin ticari bilanço zararı 2.000.000 TL, kanunen kabul edilmeyen gideri 2.400.000 TL’dir. Hesaplanan kurumlar vergisi 100.000 TL, asgari kurumlar vergisi ise 40.000 TL olarak hesaplanmıştır. Bu durumda ödenecek kurumlar vergisi 100.000 TL olacaktır.

İletişim Kanalları

Mükellefler, ayrıntılı bilgi için gib.gov.tr adresini ziyaret edebilir veya Vergi İletişim Merkezinin (VİMER) 189 numaralı telefon hattından bilgi alabilirler.