Giriş
Bu rehberde, Kurumlar Vergisi Kanunu ile Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununda yer alan taşınmaz, iştirak hisseleri, kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları gibi unsurların satışlarından sağlanan istisnalara dair ayrıntılı bilgiler sunulmaktadır. Ayrıca, 7456 sayılı Kanun ve 7524 sayılı Kanunla yapılan düzenlemeler de ele alınmaktadır.
A. Taşınmazlara Yönelik İstisnalar
I. Kurumlar Vergisi İstisnası
1. Taşınmaz Satış Kazançlarına Uygulanan İstisnanın Kapsamı
Kurumların taşınmaz satışından doğan kazançlarının istisna kapsamına alınabilmesi için, taşınmazların en az iki tam yıl süreyle kurum aktifinde yer alması gerekmektedir. Bu istisna, zaman içerisinde satıştan doğan kazançların belirli kısımlarına uygulanmıştır.
2. İstisna Oranlarının Zaman İçindeki Değişimi
5/12/2017 tarihinden önce yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazancın %75’lik kısmı istisna uygulanmışken, 5/12/2017 tarihinden itibaren %50 oranında istisna uygulanmıştır. 15/7/2023 tarihinden önceki taşınmazlar için ise %25 oranında istisna geçerli olacaktır.
3. Taşınmazlar İçin Aktifte Yer Alma ve Satış Tarihlerinin Önemi
15/7/2023 tarihinden sonra kurumların aktiflerinde yer alan taşınmazların satışlarından elde edilen kazançlar için istisna uygulanmayacaktır.
4. Taşınmaz Satış Kazancı İstisnasının Amacı
Bu istisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına imkân tanımaktır.
5. İstisnadan Yararlanabilen Kurumlar
Dar mükellef kurumlar da dahil olmak üzere, şartları taşıyan tüm kurumlar vergisi mükellefleri bu istisnadan yararlanabilir.
B. İştirak Hisseleri ile İlgili İstisnalar
I. Kurumlar Vergisi İstisnası
1. İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri
Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri, rüçhan hakları gibi unsurların satışından doğan kazançların %75’lik kısmına istisna uygulanabilir.
2. Rüçhan Hakları
Rüçhan haklarının satışından elde edilen kazançların %75’i istisnadan yararlanabilir.
3. Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Payları
Bu fonların katılma paylarının satışından elde edilen kazançların %75’i, belirli şartların sağlanması kaydıyla istisna edilecektir.
C. KDV İstisnası
1. İştirak Hisselerinin Satışında Uygulanan KDV İstisnası
KDV Kanununun 17/4-r maddesi uyarınca, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisselerinin satışı KDV’den istisna tutulmaktadır.
2. İstisnadan Yararlanamayan Kurumlar
Ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları iştirak hisselerinin teslimi istisna kapsamı dışındadır.
D. Yeminli Mali Müşavirler Tarafından Düzenlenen Raporlar
Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporları, istisna yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin doğru bir şekilde belgelendirilmesi açısından önem taşımaktadır.
Detaylı bilgi için gib.gov.tr adresini ziyaret edebilirsiniz.
